首先，让我们看一个例子：有甲乙两个服装公司生产同一规格的裙服，所用面、料
人工都一样。甲公司生产100件成本总额为2000元，单位成本为20元，乙公司生产100
件生产总额为3000元，比较而言，甲公司生产成本低于乙公司，但乙公司多花费的成本
是因为请服装师设计了一种流行款式，并改进包装。结果，甲公司每件售价30元，而乙
公司生产产品售价为每件50元，由此我们看甲、乙公司成本支出带来的收益不同，乙公
传统的管理会计把产品成本分为过固定成本和变动成本，揭示了产量与成本总量的
关系，这种习性一般被称为成本数量习性，以此为理论基础形成了“变动成本法”和“本
量分析法”，我们从中得到的结论是：单位产品变动成本不变，在一定范围内，随着产
量的增加，单位产品固定成本减少，产品单位成本相应减少，只要产品的单位售价超过单
位变动成本，即贡献毛益大于零，扩大产销量就能获。成本管理的中心思想是：通过单
成本效能理论认为成本效能习性也是成本的一种状态，它通过对企业的成本剖析，
将成本划分为基本成本和效能成本。基本成本是企业为生产一种产品或提供某种服务通常
的。原有的情况下耗费的成本。如上例中的甲公司的单位成本20元即为基础成本；效能
成本指企业在原有的基买球股份有限公司础上改进产品质量，增加或调整产品功能、扩大产品知名度所花费
的成本。如上例中乙公司改进款式、包装所花费的成本。效能成本虽然使单位产品成本在
基础成本的基础上有所增加，但它确能通过增加少量成本支出形成更大价值，如上例中乙
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